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审计论文45


内蒙古科技大学 审计学论文

题目:浅谈注册会计师的职业道德与法律责任

学生姓名 学 专 班 号:

业:会计 10 级:1 班

授课老师:王晓红

摘要
注册会计师的职业道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。为使注册 会计师切实担负起神圣的责任,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务, 就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育,强化注册会计师的责任意识,严 格注册会计师的法律责任,以保证其职业道德和执业质量的重要意义。 本文从注册会计师所存在的职业道德出发,探究会计工作中所存在的问题, 分析注册会计师职业道德的缺失可能造成的违法行为与所承担的法律责任,并提 出合理的建议等方面作出论述。 解决好注册会计师职业道德与法律责任的问题,不仅会影响社会审计的质量, 决定审计职业社会地位的高低,对于我国市场健康有序的运行、市场经济的法制 建设也将起到不可估量的作用。

关键词:注册会计师 职业道德 法律责任 措施

摘要 .......................................................................................................................................................I 1 注册会计师职业道德 ....................................................................................................................... 2 1.1 注册会计师职业道德的内涵.................................................................................................... 2 1.2 注册会计师职业道德的现状.................................................................................................... 2 1.3 我国注册会计师职业道德现状的原因分析............................................................................ 3 2 注册会计师的法律责任 ................................................................................................................... 4 2.1 注册会计师的法律责任的内涵................................................................................................ 4 2.2 注册会计师的法律责任的成因分析........................................................................................ 4 3 注册会计师的职业道德与法律责任的关系.................................................................................... 5 4 加强我国会计人员职业道德和法律责任建设的措施 .................................................................... 6 5 结论与启示 ....................................................................................................................................... 7 参考文献 .............................................................................................................................................. 9

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1 注册会计师职业道德

1.1 注册会计师职业道德的内涵

潘序伦先生在 1933 年首次把会计师的职业道德定义为“夫学识经验及才能, 在会计职业道德准则与评价体系研究会计师固无一项可缺,然根本上究不若道德之 重要性。因社会环境干变万化,存在可以代人舞弊,存在可以为己舞弊。然会计师 之为职业,实为工商企业保障信用而设,苟有不道德行为,而自丧其信用,则此项 职业即失去根本存在之理由,违背国家社会期望之愿意,可不慎哉。 ”并把会计职业 道德归纳为公正、诚信、廉洁、勤奋。 所谓注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能 力及职业责任等的总称。

1.2 注册会计师职业道德的现状

许华先生认为,当前我国会计职业道德建设主要存在下列问题: 第一, 执业不规范,带有很大的随意性和依靠性。 在利益驱动下, 不能保持独立、 客观、公正的立场,执业时只求数量、不求质量,不执行规定的工作程序,甚至无 视职业道德的约束,随意出具虚假的验资报告与审计报告。 第二,片面追求自身的利益,过分依赖顾客。在自身利益与公众利益的权衡中, 取其自身利益为重,处处迁就客户,对于客户存在的各种弄虚作假行为,或者视而 不见,或者即使有所察觉也不予揭示,甚至与客户串通搞不恰当、隐蔽的会计处理 帮助其通过有关部门的审查,致使严重损害了国家和公众的利益。 第三,在同行业的竞争中,采取各种不正当的手段招揽客户。具体表现为:为 排挤竞争对手,随意降低收费标准;以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高

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额的介绍费、佣金、手续费或回扣;与有关部门进行收益分成式的业务合作等。 第四,无视自己的专业胜任能力,将注册会计师应有的职业谨慎置之脑后,不 顾风险,在利益驱动的情况下,承接不能胜任的业务。 第五,为谋取个人私利,在没得到客户许可和有关法律法规也未要求公开的情 况下,有意泄漏在执行业务的过程中所获取的客户的资料信息。这些资料信息往往 都具有相当的商业价值,一旦外泄就会给客户造成重大的经济损失。

1.3 我国注册会计师职业道德现状的原因分析

造成目前我国注册会计师职业道德水平低下的原因是多方面的,主要有如下原 因: 第一,注册会计师从业环境的影响。目前我国注册会计师执业的大环境不尽人 意。一是政府部门的干预。我国会计师事务所虽然已经完成"脱钩改制"的转变,但 受政府部门干预的烙印并未完全消除。出于个人、部门、地区利益的考虑,一些地 方政府部门为粉饰地方业绩,经常暗示甚至命令会计师事务所及会计师,出具不符 合事实的审计报告。 二是相互攀比的从众心理。 一些公司企业本来不具备上市条件, 但在策划上市过程中,律师、券商、评估师等在虚假的材料面前都出具了证明,再 苛求注册会计师独善其身,那是很难做到的。 第二, 会计监管不到位会计监管不到位会计监管不到位会计监管不到位。 会

计监管不到位,对从业人员监管不力,使其违背职业道德的现象屡禁不止。从会计 监管的体系建设来看,我国目前已形成三位一体的会计监管体系,即国家监管、社 会监管和单位内部监管。但在监管过程中存在着许多问题,主要表现为:我国会计 监管部门繁多,既有政府监管部门,如财政、工商、税务、审计等监管部门,也有 行业监管部门,如,注册会计师协会等,如此众多的监管者,按理说完全可以抑制 职业道德违规事件了,但事实并非如此。究其原因就是会计监管机制不健全,监管 关系尚未理顺,重复、无效的监管使得企业不胜其烦,监管成本居高不下,致使会 计监管收效甚微,职业道德违规事件屡屡发生。

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